재고자산의 이해, 원가결정법, 도소매업과 제조업의 재고자산 회계처리

재고자산_1

재고자산

재고자산은 아래의 3가지로 분류될 수 있습니다.

1) 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중인 자산 - 상품, 제품

2) 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산중인 자산 - 재공품, 반제품

3) 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품 - 원재료, 저장품

삼성전자의 감사보고서의 주석사항에도 재고자산에 대하여 어떻게 원가를 산정하여 계산하고 있는지 기록하고 있습니다.

그만큼 재고자산은 자산 중에서 현금성 자산으로 매우 중요한 항목이라고 할 수 있습니다.

재고자산_2

재고자산의 단위원가 결정방법

일반적으로 재고자산은 P * Q 로 나타냅니다. 여기서, 재고자산의 단위원가 (P) 를 결정하는 방법에는 여러가지가 있습니다.

- 일반적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산항목의 원가와 특정 프로젝트별로 생산되는 재화 또는 용역의 원가는 개별법을 사용하여 결정합니다.

- 개별법이 적용되지 않는 재고자산의 단위원가는 선입선출법이나 가중평균법을 사용하여 결정합니다. (후입선출법은 K-IFRS에서 인정되지 않으니 유의합니다.)

- 성격과 용도 면에서 유사한 재고자산에는 동일한 단위원가 결정방법을 적용해야 하며, 성격이나 용도면에서 차이가 있는 재고자산에는 서로 다른 단위원가 결정방법을 적용하는 것이 가능합니다.

제조업의 재고자산

도소매업과 제조업의 재고자산

1) 도소매업의 원가흐름

20X1년

상품
차변		대변
기초재고	-	매출원가	5
매입재고	10	기말재고	5
합계	10	합계	10

20X2년

상품
차변		대변
기초재고	5	매출원가	20
매입재고	20	기말재고	5
합계	25	합계	25

20X3년

상품
차변		대변
기초재고	5	매출원가	40
매입재고	40	기말재고	5
합계	45	합계	45

- 자체적인 생산을 하지 않는 도소매업의 원가흐름은 매우 간단하게 처리될 수 있습니다.

- 당기에 매입되는 상품가격이 외부에서 결정되므로, 내부적인 생산을 거치는 제조업과는 달리 복잡한 원가계산이 필요하지 않으며 회계처리 또한 단순한 편입니다.

- 매년 마감 후 이월(Roll over)될 때마다 전기말의 재고가 다음 해에 기초재고를 구성하므로, 특정 해의 손익을 부풀리기 위하여, 원가를 과소계상하기 위하여 재고금액을 조정하는 경우 이후연도부터는 더 많은 재고를 쌓아야만 같은 방식의 분식회계가 가능합니다.

- 투자자 입장에서 재고자산 금액이 점점 많아지는 경우 또는 재고자산이 전체 자산총액에서 차지하는 비중이 매해 증가되는 경우 영업부진, 재고진부화 등의 가능성에 대해서 검토해보아야 합니다.

- 재고자산 계정을 통하여 영업손익 등을 좋게 보이기 위하여 재고자산을 부풀려서 계상하거나, 이미 팔린 재고 등을 원가처리하지 않는 경우 등의 분식 사례가 존재할 수 있습니다. (이러한, 기말재고를 부풀려서 계상했는지 여부를 확인 및 방지하기 위하여 매년 말일자

기준으로 재고 실사를 진행합니다.)

2) 제조업의 원가흐름

20X1년

원재료
차변		대변
기초원재료	-	제조원가	5
매입원재료	10	기말원재료	5
합계	10	합계	10

재공품
차변		대변
기초재공품	-	제품제조원가	5
원재료투입	5	-	-
기타제조원가	10	기말재공품	10
합계	15	합계	15

제품
차변		대변
기초재고	-	매출원가	5
제품제조	5	기말재고	-
합계	5	합계	5

- 가장 단순화된 제조업의 원가흐름의 경우 최초 원재료 매입, 재공품 생성, 재공품의 완제품 대체, 제품의 매출원가 단계로 구성됩니다.

- 재고의 투입시점 및 재고자산별로 항목 및 수량, 단가관리가 필요하므로, 도소매업에 비하여, 원가업무의 난이도가 높은 편입니다.

- 재공품의 단계에서 투입되는 기타제조원가의 경우 기계장치, 시설장치 등의 공장설비 감가상각비 및 생산인원에 대한 인건비 등이 포함되며, 발생되는 원가의 성격에 따라 제조원가로 분리할 것인지 판매비와 관리비로 구분할 것인지에 대한 합리적인 구분기준이 필요합니다.

- 내부적으로 투입되는 단가별로 표준원가 계산방식을 통한 원가산정을 통하여, 어떤 부분으로 인하여 원가가 증가하였는지 확인합니다.

ex> 원재료비 증가, 노무비 증가, 제조간접원가 증가 등의 분석을 통한 원가 절감요소를 검토하는 방법

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